（本文作者：皖南医学院弋矶山医院  王良明等）
    本量利分析又称保本分析、盈亏临界点分析, 是指利用成本、业务量、利润三者之间的内在联系, 研究成本、业务量变动对利润影响的一种方法。它在医院经营管理中可应用于以下几个方面: ①测算医院收支平衡点或实现目标收支结余的业务量; ②确定医院目前经营状况的安全程度, 评估经营风险; ③结合市场预测和保本点业务量的计算, 对大型医疗设备购置进行决策分析; ④在成本性态分析的基础上, 编制弹性预算、制定科室分配方案、确定成本控制政策等。本文以某医院2001- 2005 年业务收支表(表1)作为资料来源, 运用本量利简易模型, 分析测算医院收支平衡点或实现目标收支结余的业务量。

1　固定成本和变动成本的划分
    固定成本是指在一定范围内, 其发生总额保持稳定, 与业务量变化无关的支出; 变动成本是指其发生总额随业务量的增减变化而成比例变化的支出。由于医疗服务不同于企业的产品生产, 其服务对象(产品) ——患者的病情个体差异很大, 难以对门诊人次及住院人次测算出固定成本和变动成本。另一方面, 医院的成本核算工作起步较晚, 基础薄弱, 缺乏相关的测算资料和专业人才。为了简化计算, 更好地运用于实际工作, 以医院业务收支明细表为基础, 将医院视作一个整体来划分固定成本和变动成本。
    1. 1　人员经费部分　在医院经营正常、没有出现较大亏损的情况下, 除奖金外, 工作人员的基本工资、津贴、夜班费、福利待遇、离退休人员费用、社会保障费等工资性支出必须按国家规定的政策标准支付, 这部分费用可视为固定成本。奖金一般是根据医院的效益情况发放的, 应视为变动成本。
    1. 2　药品材料费　包括药品费、原材料、卫生材料、其他材料、低值易耗品, 其费用发生额与业务收入联系密切, 属于变动成本。
    1. 3　办公业务费　包括公务费、业务费、修缮费、业务招待费、其他费用等, 其支出数额随业务收入的增长而增加, 但不是成比例增加, 属于半变动成本, 可以进行分解。为了计算方便, 视作变动成本核算。、
    1. 4　购置费　根据《医院财务制度》规定, 购置费按固定资产原值、使用年限等因素计提, 和企业的固定资产折旧费相同, 属于固定成本。
    1. 5　租赁费　为医院租用外单位固定资产所支付的租金, 一般年初就可以确定其全年发生额, 也应视为固定成本。
    1. 6　财政补助　一般情况下, 政府预算制定以后, 对医院的财政拔款就已确定, 可作为固定成本的减项处理。
    根据上述分析, 医院的固定成本= 工资+ 补助工资- 奖金+ 其他工资+ 职工福利费+ 社会保障费+ 购置费+ 租赁费- 财政补助;医院变动成本= 奖金+ 公务费+ 药品费+ 卫生材料+ 其他材料+ 低值易耗品+ 业务费+ 修缮费+ 业务招待费+ 其他费用。
    另外, 在预测固定成本和变动成本时, 应考虑医院下一年度的进人计划、设备购置预算、基本建设规划、工资调整计划等因素, 并相应调整预测数据。
    2　边际贡献率的计算
    边际贡献又称边际收益、贡献毛益, 是指产品的销售收入(业务收入) 减去变动成本的余额。边际贡献越大, 表示利润越大, 该指标从绝对数上反映医院的盈利能力。边际贡献率是边际贡献与业务收入的比率, 反映每一元业务收入所提供的边际贡献。计算公式为:边际贡献率= (业务收入- 变动成本)?业务收入×100%根据公式计算, 该医院2001- 2005 年的边际贡献率分别为41. 96%、42. 85%、40. 91%、38. 24%、35.11% (计算结果见表2)。由于2001 年以来, 医院所面临的政策环境及市场环境日趋严峻, 如严格收费管理、药品降价及顺价销售、水电燃料等价格上涨及人员工资上升、民营及外资医院兴起导致市场竞争激烈等因素, 使医院的边际贡献率(也可以说是收支结余率) 呈下降趋势。采用趋势平均法预测该医院2006 年边际贡献率为31. 52%:
    3　保本点及保利点业务收入的计算
    保本点又称盈亏分界点, 是指医院的全部收入等于全部成本费用时的业务量或业务收入, 即在这一业务量或业务收入上, 医院不盈也不亏。保本点业务收入的计算公式为: 保本点业务收入= 固定成本÷边际贡献率。保利点是指实现目标利润需达到的业务收入, 计算公式为: 保利点业务收入= (固定成本+ 目标利润)÷边际贡献率假定该医院2006 年计划录用员工20 人, 平均每人工资性费用为5 万元; 计划购入设备200 万元, 增加折旧费(购置费) 25 万元; 2006 年财政拔款1 250万元,则该医院2006 年固定成本= 5 445. 9+ 992. 8+ 20×5+ 25 - 1 250 = 5 313. 7 万元, 保本点业务收入=5 313. 7÷31. 52% = 16 858. 2万元。若该医院领导希望2006 年收支结余达到4 000万元, 则需要实现的业务收入= (5 313. 7+ 4 000) ÷31.52% = 29 548. 5万元。
    4　本量利分析应注意的问题
    4. 1　由于本量利分析所建立和使用的数学模型是以一系列的基本假设, 如变动成本和固定成本的划分、业务相关范围假定、线性关系假定等为前提条件的, 但实际上医院处在一个动态经营的环境中, 上述因素不可能保持不变, 因此可能导致预测结果与实际情况存在一定误差。
    4. 2　利用边际贡献率可以测算医院保本点或保利点业务收入, 但由于固定成本和变动成本难以在门诊部和住院部之间准确划分, 对保本点或保利点业务量(指门诊人次和住院人次) 的测算存在一定难度。虽然可以通过门诊及住院人次收费水平、门诊人次住院率等指标计算保本点或保利点的业务量, 但存在的误差可能会难以容忍。
    4. 3　本量利分析的数据资料来源于财务收支报表, 保持业务支出会计处理方法的一贯性十分重要。每个会计人员(特别是制单人员) 的账务处理习惯不相同, 对选用会计科目的判断标准存在差异, 如福利费用、修理费用等是从支出项目还是从专用基金中列支,每个人掌握的尺度不同, 对固定成本和变动成本的数据会产生影响, 从而会影响到预测的准确性。
    4. 4　医院每年都发生一些与医疗业务无关的其他收入和其他支出, 它们的发生是随机的、没有规律性, 且数额不大。本量利分析模型中没有考虑此项收支, 但实际上真对保本点或保利点是有影响的。

来源：中国知网